融资担保机构内部审计稽核工作思考研究

  习近平总书记在中央审计委员会会议上强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计力量，增强审计监督合力。做好国有企业内部审计工作，对深化企业改革、提升公司治理水平和风险防范能力，加快企业实现转型升级、高质量发展和做强做优做大具有重要意义。

  近年来，国家融资担保体系逐步建立，在保规模不断扩大，如何建立符合中国特色现代企业制度要求的内部审计领导和管理体制机制，已经成为当前融资担保机构实现高质量发展的重要课题。为更好履行内部审计职责，推动企业健康有序发展，宝鸡市中小企业融资担保有限公司（以下简称宝鸡担保公司）成立专题调研组，通过查阅政策文件、梳理相关资料、实地走访座谈等方式，深入市级审计机构、金融机构、企业等进行调研，结合区域融资担保行业发展的实际情况，对融资担保机构内部审计稽核工作进行了思考与研究。

内部审计的概念和发展情况

  内部审计概念

  内部审计和政府审计、社会审计并列为三大类审计。中国内部审计协会于2023年7月印发的《第1101号——内部审计基本准则》中对内部审计定义为，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性、有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标；是由部门、单位内部专职审计人员进行的审计；目的在于帮助部门、单位管理人员实行最有效管理。

  我国内部审计发展进程

  我国的内部审计制度起步于二十世纪八十年代。1983年，中华人民共和国审计署成立，提出构建“以国家审计为主导，以内部审计为基础，以社会审计为补充”的审计监督体系。

国务院在1985年8月印发的《国务院关于审计工作的暂行规定》和1988年11月印发的《中华人民共和国审计条例》均对建立内部审计监督制度提出明确要求，并规定内部审计内部业务接受国家审计机关的指导。审计署在 1985年颁布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》 ，又于1989年颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计的定义、机构设置、领导体制、职责权限、工作程序等作出了进一步的明确规定。

       1994年8月，《中华人民共和国审计法》颁布，建立健全内部审计制度上升为法律规定。1998年，中国内部审计学会由学术性团体改组成专业性社会组织，并在2002年正式更名为中国内部审计协会，对内部审计进行专业管理。随着内部审计工作逐渐规范化，企业内部审计的作用也慢慢凸显，企业逐渐认识到内部审计在建立社会主义市场经济、深化企业改革中不可或缺，越来越多的企业从过去的“要我建内审”转向“我要建内审”。

       2010年2月，《中华人民共和国审计法实施条例》修订，首次明确了内部审计自律组织的法律地位，并规定审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。2014年1月1日起施行的《第1101号——内部审计基本准则》提出，要更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用。内部审计逐步由以查错纠弊为目的的财务收支审计为主，向以增值为目的的管理审计、绩效审计为主转变，确立了全面构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式的转型发展目标。

        2018年1月，审计署以第11号令的形式修订出台了《审计署关于内部审计工作的规定》 ，赋予新时代内部审计新的职责和使命。2018年3月，中央审计委员会成立，加强了党对审计工作的集中统一领导。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调，“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。”2018年9月，审计署新成立了内部审计指导监督司，与中国内部审计协会携于推动内部审计事业的新发展。

经过多年发展，内部审计的审计面逐步从窄到宽，审计业务逐步健全规范，并逐步深入企业管理的各个业务领域和层面，为企业健康发展作出了不可或缺的贡献。

内部审计的作用及重要性

  内部审计与外部审计相配合并互为补充，是现代审计的一大特色。通过内部审计在事前事中的指导预防和监督检查，可以发现内控执行过程中的不足和缺陷，及时提出针对性建议，把相关问题及时客观反馈至领导，从而使内控管理缺陷得到及时改善、管理水平得到有效提高。我们要充分认识新时期内部审计工作的重要性，治已病，防未病，充分发挥内部审计在服务经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化等方面的重要作用，为企业高质量发展保驾护航。

  有助于企业对风险的防范和识别

  企业内部审计的两大根本功能，一是查错防弊，二是监视评价。这两大功能都有助于企业内部工作的开展，防止企业运营过程中违法违纪行为的发生，并完善企业经营管理方面存在的漏洞，使企业在风险降临之前做好防范工作，风险降临时做到及时识别风险、有效处理风险，风险过后更好总结归纳，从而增强企业的整体抗风险能力。

  有助于企业科学决策的有效执行

  做好企业内部审计，一方面，需要注重与企业内部管理部门建立协调合作关系，对企业内部所存在的管理问题进行合理分析，并提出有效的解决方案；另一方面，不能只局限于对风险的防范和识别，还需要通过各部门的合作，对企业面临的风险提出更加详细的有关控制方面的建议或手段，并通过这些建议和手段，有助于企业内部控制的执行力度最大化，使企业发展道路更加顺利。

  有助于内部管理的改善和效率提升

  企业内部审计的涉及范围会从浅层次的对企业内部的监视和评价，逐渐过渡到深层次的企业内部控制、风险管理等层面。企业内部审计不但可以及时有效地指出企业在发展方面的问题，还可以有针对性地提出解决方案。

融资担保行业内部审计现状及面临问题

  融资担保行业起步较晚，行业制度建设稍显滞后，相关联的法律法规和社会信用体系的不健全，导致部分融资担保机构缺少规范的审批流程，内部控制手段不健全，逐渐出现内部控制不严密、风险识别能力较弱等问题，增加了经营风险，甚至会出现违法违规操作、超出范围经营、违规放贷等较严重的问题。近年来，受国内外经济形势影响，传统的融资担保业务逐步暴露出较高的代偿风险，使得整个行业的代偿率上升至历史高位。这种收益和风险高度不匹配的业务模式，使得融资担保业务风险管控能力的重要性进一步凸显。固有的内部风险及不断增加的外部风险促使政府性融资担保机构要结合自身特点，从顶层设计重视内部审计机构的设置，完善内部审计制度，建立健全与审计全覆盖相适应的工作机制，统筹整合审计资源，加强内部审计工作。

  我们通过对宝鸡市金台农村商业银行、宝鸡市国有资产经营有限责任公司等单位进行调研发现，他们都有比较成熟的内审体系，完善的内部审计制度，内部审计工作从立项到报告，都有指导、有依据。而从陕西省信用再担保有限责任公司（以下简称陕西再担保）了解到，陕西省融资担保体系的47家成员机构中，只有陕西再担保及个别担保机构设有独立的内部审计部门，内部审计工作刚刚起步，同行业可供参考的成熟做法较少。经了解，目前各地对于融资担保行业内部审计方向的探讨还不够深刻，对该类型企业的风险分析，以及完善内部审计的切入点等内容还没有形成统一结论。特别是近年来企业内部审计逐渐由事后检查职能向事前咨询职能转换，对于内部审计工作提出了更高要求，担保机构内部审计工作任重而道远。

  宝鸡担保公司是宝鸡市唯一的政府性融资担保机构，近年来，公司始终坚持准公共定位，聚焦支小支农主业，不断完善融资担保体系，创新担保产品，提升增信服务，为全市小微企业和“三农”主体提供一站式、专业化融资担保服务，有效缓解了企业融资难融资贵问题。但是，政府性融资担保机构必须充分体现政策性功能，低费率运行，根据“国办发〔2019〕6号”文件要求，自2017年起，宝鸡担保公司的平均担保费率由1.8%逐步降至1%以下。2023年，公司新增担保业务规模54.55亿元，平均担保费率仅0.76%。这种收益和风险高度不匹配的业务模式，使得融资担保业务风险管控能力的重要性进一步凸显。如何提升内部管理水平和风险防范能力，强化内控体系、建立内部审计机制成为必由之路。2023年初，宝鸡担保公司在宝鸡市财政局的关心和支持下，按照全市国企改革三年行动方案要求，落实公司“三定”方案，根据业务风险管控需要，成立审计稽核部，负责公司内部审计稽核工作。公司领导高度重视该项工作，亲自带领内审部门调研学习，从工作开展、制度建立、学习调研等方面给予全方位关心指导。公司还成立了内部控制体系建设领导小组，以公司内部控制所存在的问题为导向，结合主题教育、审计问题整改、绩效考核体系建设三方面工作，在公司开展内控建设，促进公司规范运作，提升内部管理水平和风险防范能力，为公司内部审计开展创造了良好的工作环境。经过调研学习其他单位内部审计的先进经验，结合自身发展，我们认为公司内审工作仍存在以下问题。

  体制机制建设不完善

  目前，融资担保行业规范主要依据2017年8月颁布的《融资担保公司监督管理条例》和2018年4月印发的《关于印发〈融资担保公司监督管理条例〉四项配套制度的通知》等执行。国家颁布的《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》 《审计署关于内部审计工作的规定》 ，对于融资担保行业内部审计工作也起到了重要指导作用。但上述法规和文件中，没有针对融资担保行业内部审计作出具体规定与指导，使得目前融资担保机构内部审计工作只能参考其他行业的实践“摸着石头过河”。近两年，由于市场及政策的变化，融资担保机构不断推出各类创新产品，风险控制制度建设有一定的滞后性，这就要求内部审计无论侧重哪方面内容，健全体制机制都是内审部门发挥重要作用的基本保障。

  对内部审计工作认识不够

  内部审计部门担负着对企业内部其他部门的监督和检查的重任，但由于其职权、地位与责任不完全匹配，导致在实际工作中，没有完全落实内部审计的职能；内部审计工作的重要性还没有深入人心，造成整体配合度较低；内部审计人员对审计工作的价值认识不足，认为是一种吃力不讨好的事，心有顾虑，不敢真抓实干。

  内部审计部门独立性不够强

  内部审计部门需要具有独立性，这是开展内部审计的前提和基础，也是工作人员开展审计工作的前提条件。如果内部审计部门与其他职能部门受统一领导，其独立性将得不到有效保障，权威性也将受到影响。独立性和权威性受限将影响审计范围及审计质量，使得审计工作无法为管理层提供真正的决策信息支持，从长远看不利于企业健康发展。

  专业人才匮乏

  融资担保机构承担着比金融机构更大的风险，所以对人才的要求要高于金融机构，拥有专业的审计人员是内审部门发挥重要作用的基本保障。近些年来，企业对内部审计的要求已不满足于事后检查，更多的是事前咨询职能，对担保机构内部审计人员的要求更加全面。但从实际情况看，从行业社会认可度到薪酬待遇，融资担保机构与金融机构相比仍有一定差距，导致专业人才匮乏。

思考和建议

  自宝鸡担保公司审计稽核部成立以来，先后走访了宝鸡市审计局主管科室，了解企业内部审计相关政策及发展方向；深入合作金融机构和部分国有企业，学习先进经验和做法。通过调研，对于本公司及担保同业内审工作的开展，提出以下思考和建议。

  加强党的领导，不断完善内审工作体制机制

  内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，单位党组织、主要负责人应当直接领导本单位的内部审计工作，切实加强党对内部审计工作的领导，及时研究解决内部审计工作中遇到的重大问题；不断完善审计体制机制，明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、结果运用和责任追究等；建立对内审机构的差异化考核制度，解决内审机构不敢审的后顾之忧，保障内部审计的独立性不受干扰。

  提高认识，形成内部审计工作合力

  提高领导重视度，构建良好的单位内部审计环境、完善的内部审计制度，增强内审机构的权威性。加强内部审计工作的宣传，增强公司全员对内部审计工作重要性的认识，理解内部审计的职业特点、职能作用，让被审计对象从加强管理的需要出发对内部审计有功能性的需求，而不是被动应付。内部审计人员要转变观念，增强服务意识，帮助被审计对象规避风险；不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作建议，在强化内部管理、提高资金使用效率、规范系统财务运作等方面充分体现内部审计的价值，为内部审计工作的开展奠定坚实基础。

  创新内部审计工作方式方法

  主动适应高质量发展新要求，更加注重目标导向、问题导问、需求导向，密切关注本公司在组织运行、事业发展中的薄弱环节，积极引入专项调查、政策评估、咨询鉴证等非传统审计方式，切实提升内部审计效果；增强大数据审计能力，探索大数据等新型审计方法及手段，提高运用信息化技术评价判断、宏观分析的能力，增强内部审计监督的时效性及覆盖面。

  加强高素质专业化队伍建设

  内部审计人员是内部审计工作的基石，按照习近平总书记关于“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的总要求，建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁、高素质专业化的内部审计队伍。加强对内部审计人员的培训，扎实开展党史教育活动，加强形成结构合理、专业胜任的人才梯队，为内部审计事业长远发展提供有力保障。内部审计人员要对公司运作流程、关键管控环节有一定了解，清楚行业未来方向及自身经营状况，依据融资担保行业发展的不同时期及活动情况，拟定相关的审计计划，选择科学的审计措施，保证审计建议的合理性，使其最大职能效用得以发挥。

  加强内审结果运用

  内审部门要本着监督与服务并重的理念，对审计发现的问题提出具体建议，被审计对象主要负责人应作为整改第一责任人，及时整改；对发现的典型性、普遍性、倾向性问题，应当及时分析研究，完善相关制度，健全内部控制措施；加强与内部纪检、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制；内部审计结果及整改情况应当作为考核、任免、奖惩干部及相关决策的重要依据。

  通过调研，我们深刻认识到内部审计工作对融资担保机构发展的重要作用。在公司内部审计工作开展中，应当始终坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，按照各级审计工作要求，依法全面履行内部审计监督职责，充分发挥内部审计在推进企业高质量发展中的作用，推动党中央国务院重大决策及省市重点工作落地见效，以规范高效的融资担保服务，为所在地区中小微企业高质量发展贡献力量。

（文/蔡江峰/潘安琪     作者单位：宝鸡市中小企业融资担保有限公司）

文章来源：《中国担保》杂志，2024年第3期/总第75期，如有侵权请与本司联系，进行删除，谢谢。